מדריך ניתוק תושבות
ישראלים רבים מהגרים למדינות שונות מסיבות מגוונות. אחת הסוגיות החשובות והמורכבות ביותר במעבר לחו"ל היא ניתוק התושבות לצורכי מס. סוגיה זו משפיעה באופן ישיר על חובת הדיווח והתשלום של מסים בישראל ולעיתים מעוררת מחלוקות בין הנישומים לבין רשות המסים.
קביעת תושבות היחיד היא תהליך מורכב, במיוחד בעידן הגלובליזציה והתניידות המהירה. תושבותו של אדם נקבעת בהתאם לנסיבות חייו האישיות והעסקיות ונבחנת על פי מבחנים משפטיים וחשבונאיים שונים.
משמעות ניתוק התושבות לצורכי מס
- תושב ישראל לצורכי מס – יחיד שלא ניתק את תושבותו ממשיך להיות חייב בתשלום מס בישראל גם אם הוא מתגורר בחו"ל לתקופה ממושכת לצורכי עבודה, לימודים או סיבות אחרות.
- פטור ממס בישראל – יחיד שאינו תושב ישראל יהיה פטור מתשלום מס בישראל על הכנסותיו מחו"ל וכן פטור מחובת הדיווח לרשות המסים.
- הוכחת ניתוק התושבות – כדי להפסיק את חובת המס בישראל, על היחיד להוכיח כי מרכז חייו הועבר למדינה אחרת וכי אין לו קשרים עסקיים או חברתיים מהותיים בישראל.
המבחן לקביעת תושבות
בפסיקה נקבע, כי קביעת התושבות אינה מתבצעת רק על בסיס מספר הימים שהיחיד שהה בישראל, אלא באמצעות בחינה רחבה יותר של מרכז חייו כך שקיימים שני מבחנים עיקריים:
- מבחן הימים – חזקה שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל -
(א) אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר;
(ב) אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר; - מבחן מרכז החיים - היכן מרוכזות מירב הזיקות של היחיד (ר' הרחבה להלן).
בנוסף, יש לבחון את מעשיו של היחיד לאורך זמן כדי להעריך את כוונותיו האמיתיות בנוגע למיקום מרכז חייו.
קריטריונים עיקריים לקביעת תושבות על פי מבחן מרכז החיים
לצורך קביעת תושבות של יחיד, נבחנים הקריטריונים הבאים:
- מיקום בית הקבע של היחיד.
- הצטרפות בני משפחה למגורים בחו"ל.
- מיקום מקום העבודה או העסק.
- אינטרסים כלכליים, כמו השקעות ועסקים.
- השתתפות בארגונים, איגודים ומוסדות.
חזקות אלו ניתנות להפרכה במידה וניתן להוכיח שמרכז חייו של היחיד אינו בישראל.
סעיף 100א – אירוע מס רטרואקטיבי
סעיף 100א לפקודה עוסק במס יציאה, לפי סעיף זה, כאשר יחיד או חברה מפסיקים להיות תושבי ישראל, מתבצע אירוע מס רעיוני לפיו כל הנכסים ההוניים שבבעלותם נחשבים כאילו נמכרו יום לפני ניתוק התושבות. המשמעות היא שהיחיד עלול להידרש לשלם מס על רווחי ההון שצבר, גם אם לא מימש את נכסיו בפועל.
החוק מאפשר דחיית תשלום המס עד למועד מכירת הנכסים בפועל, בהתאם לתקופת ההחזקה בנכס.
אמנות למניעת כפל מס ומנגנון "שוברי השוויון"
במקרים בהם נישום עשוי להיחשב כתושב הן בישראל והן במדינה אחרת (כפי שקורה לעיתים באמנות למניעת כפל מס), קיים מנגנון "שוברי שוויון" המכריע באיזה מדינה ייחשב הנישום כתושב לצורכי מס. המנגנון מבוסס על קריטריונים כמו מקום המגורים הקבוע, זיקות אישיות, קשרים כלכליים וכו'.
לסיכום –
ניתוק תושבות לצורכי מס הוא תהליך מורכב הדורש תכנון מוקדם וליווי מקצועי. קבלת החלטה נכונה בזמן הנכון יכולה לחסוך לכם אלפי שקלים ולמנוע מחלוקות עם רשות המסים. משרדנו מתמחה בניהול תהליכי ניתוק תושבות, ייעוץ מיסוי בינלאומי וייצוג מול רשויות המס.
אם אתם מתכננים רילוקיישן או מתמודדים עם שאלות בנוגע לתושבות מס – אל תחכו! פנו אלינו עוד היום לפגישת ייעוץ ונעזור לכם לקבל את ההחלטות הנכונות ביותר עבורכם.
המידע במדריך זה הוא לידיעה בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ משפטי פרטני.
