דמי פינוי מהמושכר

עסק שיש לו הסכם שכירות לעוד 12 שנה, מבקשים לפנות אותו הבעלים, מציעים דמי פינוי. כידוע הכלל הוא שפיצוי נועד לתת מענה לפרצה שנוצרה, אם כן, האם זו הכנסה מעסק (מדובר בחברה)? או שניתן לחשב את שינוי בגובה שכירות להיום, הם משלמים פחות ממחיר שוק ואין יחסים מיוחדים, ולמסות בשיעור מופחת אחר?

עו"ד רו"ח יעקב דהן משיב:

דמי פינוי הינם תשלום לשוכר קיים עבור הסכמתו לצאת מהנכס בו הוא מחזיק בשכירות. כלומר, ניתן לומר שמדובר במעין פיצוי בגין מכירה או פינוי של זכות קיימת בנכס מסוים. 

באשר לשאלה האם מדובר בהכנסה, מן האמור לעיל נראה שדמי הפינוי שולמו עבור ויתור על הזכות של שימוש בנכס. לכן, וויתור על זכות חזקה, בתמורה לדמי פינוי, חייבת במס.

במקרה דנן, דמי הפינוי שולמו לחברה עבור ויתור על הזכות של שימוש בנכס. ולכן עולה השאלה האם מדובר בהכנסה פירותית או הכנסה הונית?

סעיף 88 בפקודת מס הכנסה קובע את ההגדרות הבאות:

"נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות...

"מכירה" – לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, פדיון, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה;

נוכח האמור ניתן ללמוד, כי "נכס" כולל זכות בעלת שווי כלכלי, ויציאת הנכס מרשותה של החברה נוכח דמי הפינוי מהווה הכנסה הונית עבור הנישום.

הלכה למעשה, דמי הפינוי שולמו בגין ויתור על הזכות לעשות שימוש בנכס מקרקעין. זכות זו מהווה "נכס" כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, והוויתור עליו מהווה מכירה החייבת במס רווח הון. לפיכך, מדובר בהכנסה הונית.

יובהר כי כל מקרה הוא בעל נסיבות שונות ונבחן ע"י הרשויות עפ"י הנסיבות הספציפיות של כל מקרה, ולכן מומלץ להתייעץ עם משרדנו על מנת להביא לתוצאה האופטימלית עבור הלקוח.

המשיב - עורך דין ורואה חשבון יעקב דהן עוסק בתחום המסים, המסחרי והפיננסי, בעל ניסיון מקצועי בתחומו המשלב את תחום המשפט והחשבונאות, בעל ידע וניסיון רב בדיני המס הישראליים, בדגש על ליווי וייצוג מול רשויות המס, רשויות חקר ופרקליטות, בשלבים מנהליים ובערכאות, בהליכי שומה אזרחיים ובהליכים פליליים בתחום המס, הלבנת הון וצווארון לבן.   

למען הסדר הטוב יובהר, כי התשובה האמורה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי, ואין הח"מ אחראי לתוצאות השימוש בה. כמו כן, אין במידע האמור כדי להוות תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.