מיזוג שותפויות

שותפות המנהלת את עסקייה בישראל באמצעות 3 שותפים, מעוניינת להקים שותפות ו/או חברה בארהב (LLC או חברה רגילה). האם ניתן להחיל את סעיף 103 ו/או 104 בפקודת מס הכנסה, ובאלו תנאים יאשר המנהל (סעיף 2 להגדרת חברה בסעיף 104)?

עו"ד רו"ח יעקב דהן משיב:

ראשית, לא ברורה התכלית העסקית והכלכלית של השאלה, כלומר, האם מבוקש לבצע מיזוג בין השותפות המנהלת את עסקיה בישראל לשותפות בחו"ל ומדוע?, או לחילופין, להעביר את נכסיה חלף קבלת מניות ומדוע?

שנית יצוין, כי במסגרת תיקון 221 לפקודת מס הכנסה (חל מיום 6.4.2016), נקבע, כי הוראות חלק ה'2 בפקודה, יחולו על שותפות רשומה (לפי פקודת השותפויות) שמנהל רשות המיסים אישר לעניין זה. 

משכך, ניתן לבצע מבנה להם צד שותפות רשומה, כגון: מיזוג של שותפות עם חברה, מיזוג של שותפויות, העברת נכסים לשותפות לפי סעיף 104א, או 104ב, פיצול של שותפות וכדומה.

ראו סעיף 103א(א) בפקודת מס הכנסה המחיל את הוראות שינוי מבנה (חלק ה'2 בפקודה) על שותפויות, כדלקמן:

103א. (א) הוראות חלק זה יחולו גם לגבי שינויי מבנה של שותפויות רשומות, אגודות שיתופיות ועמותות, או לגבי שינויי מבנה שאחד הצדדים לו הוא שותפות רשומה, אגודה שיתופית או עמותה וכן על קרנות נאמנות מאותו סוג, הכל בשינויים המחוייבים וכן בשינויים נוספים שיורה עליהם המנהל; בסעיף קטן זה, "שותפות רשומה" – שותפות רשומה לפי פקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה-1975, שאושרה בידי המנהל לעניין זה.

וכן לעניין מיזוג, ראו סעיף 103ט(ד) הקובע:

(ד) המנהל רשאי לאשר כי פרטי תכנית המיזוג עומדים בתנאים המפורטים בסעיף 103ג, או כי יעמדו בהם אם יתמלאו תנאים או יינקטו פעולות שיקבע המנהל, וכן רשאי הוא להתנות את מתן האישור האמור בתנאים שיקבע.

יצוין, כי האמור כפוף להתקיימות התנאים המפורטים בסעיף 103ג לפקודה ובפרט בכל הקשור לשאלה מהי התכלית העסקית והכלכלית לביצוע המיזוג או העברת נכסים.

מומלץ להתייעץ עם משרדנו על מנת לבחון את פרטי המקרה הספציפי, ככל שיידרש. 

המשיב - עורך דין ורואה חשבון יעקב דהן עוסק בתחום המסים, המסחרי והפיננסי, בעל ניסיון מקצועי בתחומו המשלב את תחום המשפט והחשבונאות, בעל ידע וניסיון רב בדיני המס הישראליים, בדגש על ליווי וייצוג מול רשויות המס, רשויות חקר ופרקליטות, בשלבים מנהליים ובערכאות, בהליכי שומה אזרחיים ובהליכים פליליים בתחום המס, הלבנת הון וצווארון לבן.   

למען הסדר הטוב יובהר, כי התשובה האמורה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי, ואין הח"מ אחראי לתוצאות השימוש בה. כמו כן, אין במידע האמור כדי להוות תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.