חברת ארנק

יש לי מספר שאלות לגבי חברת ארנק - 1.חברה א מחזיקה ב 50% מחברה ב. בעל המניות היחיד בחברה א הינו המייסד של חברה ב' ובמסגרת הסכם המייסדים יש לו זכות למנות את המנהלים בחברה ב'. לחברה א הכנסות מדמי ניהול מחברה ב. האם חברה א תיחשב כחברת ארנק? 2. מה הדין לגבי הפסדים של חברת ארנק ? 3. לגבי מבחן 70% הכנסות - צריך שיהיו 30 חודשים מתוך 48 - מה לגבי חברה חדשה? 

עו"ד רו"ח יעקב דהן משיב:

סעיף 62א(א) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") קובע, כי הכנסה חייבת של חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה, שאינה חברת משלח יד זרה כהגדרתה בסעיף 75ב1 לפקודה, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה כהגדרתו בסעיף 88, תיחשב כהכנסתו של היחיד, במקרים מסוימים.

יחד עם זאת, עוד נקבע בסעיף זה, כי "הוראות פסקה זו לא יחולו על יחיד שהוא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחבר בני האדם האחר;" – כלומר, בהתאם לנתוני השאלה הנ"ל עולה, כי יתכן וחברה א' לא תחשב כחברת ארנק. 

לשאלה מה הדין לגבי הפסדים של חברת ארנק, נפנה לחוזר מס הכנסה חוזר מס הכנסה מס' 10/2017 - רשות המסים, בנושא: סעיף 62 א לפקודת מס הכנסה- מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים (להלן: "החוזר"), שם נקבע, כי בשונה מהוראות הפקודה המתייחסות לחברות "שקופות" כגון חברה משפחתית וחברת בית, שעל פיהן מחושבת ההכנסה החייבת או ההפסד של החברה מכלל המקורות במישור החברה ולאחר מכן, התוצאה הסופית (ההכנסה החייבת או ההפסד) מיוחסת לבעל המניות, על פי סעיף 62 א(א) לפקודה, יש לחשב את ההכנסה החייבת שמקורה בפעילות בעל המניות באופן נפרד משאר הכנסות החברה ולייחס אותה לבעל המניות כאמור לעיל. בהתאם לכך, לא יהיה ניתן לקזז הפסדים שמקורם בהכנסות אחרות של החברה, בין שמדובר בהפסד שוטף ובין מועבר משנים קודמות, מההכנסה אשר תיוחס לבעל המניות.

בהתייחס לשאלה לגבי מבחן 70% הכנסות ומניין החודשים, ראה סעיף 2.3 לחוזר הדן בחזקה לפי סעיף 62 א(א)(3) לפקודה- פעולות היחיד המהוות פעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו.

מומלץ להתייעץ עם משרדנו על מנת לבחון את פרטי המקרה הספציפי, ככל שיידרש. 

המשיב - עורך דין ורואה חשבון יעקב דהן עוסק בתחום המסים, המסחרי והפיננסי, בעל ניסיון מקצועי בתחומו המשלב את תחום המשפט והחשבונאות, בעל ידע וניסיון רב בדיני המס הישראליים, בדגש על ליווי וייצוג מול רשויות המס, רשויות חקר ופרקליטות, בשלבים מנהליים ובערכאות, בהליכי שומה אזרחיים ובהליכים פליליים בתחום המס, הלבנת הון וצווארון לבן.   

למען הסדר הטוב יובהר, כי התשובה האמורה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי, ואין הח"מ אחראי לתוצאות השימוש בה. כמו כן, אין במידע האמור כדי להוות תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.