קיזוז החזרי מס ומע"מ לנישום

שקיבל צו הפטר בעבר

במסגרת הליך פשיטת רגיל ,נישום קיבל בשנת 2018 צו הפטר. הנ"ל מעוניין לפתוח מחדש תיק במ"ה ובמע"מ השנה. בשע"מ מופיע שלנ"ל חובות משנים 2013-2016 כולל גם שומה 04 לשנת 2009 שהוצאה בשנת 2012 ע"י מ"ה. השאלות: 1.האם החזרי מע"מ שיגיעו לנישום משנת 2021 ואילך יקוזזו בפועל לטובת חובות במ"ה כמופיע בשע"מ וכפי שצוין לעיל? 2. האם החזרי מ"ה לגבי שנים 2021 ואילך ככל שיגיעו לנישום ישוחררו לחשבון הבנק של הנישום? (ולא יקוזזו לחובות עבר שלפני קבלת צו ההפטר)?

עו"ד ורו"ח יעקב דהן משיב:

ברע"א 4847/18 פלנר נ' הכנ"ר (פורסם במאגרים [פורסם בנבו] 7.10.2018) (להלן: "ענין פלנר") נקבע:

"הכלל הוא שצו הפטר פוטר את החייב "מכל חוב בר-תביעה בפשיטת רגל" למעט חריגים (סעיף 69(א) לפקודה). התכלית שביסוד מתן ההפטר היא לאפשר לאדם שנקלע לחובות בתום לב לפתוח "דף חדש" בחייו מבחינה כלכלית (שלמה לוין ואשר גרוניס פשיטת רגל 197 (מהדורה שלישית, 2010) (להלן: "לוין וגרוניס")). אכן, מועד מתן ההפטר אינו בהכרח מועד סיום הליכי פשיטת הרגל של החייב, אלא סיום ההליכים ייקבע מעת שהנאמן ישלים את פעולותיו וישוחרר מתפקידו (ראו: סעיפים 67 ו-167 לפקודה; לוין וגרוניס, עמ' 199). מכאן, שהמועד בו סיים את הנאמן את תפקידו הוא המועד הקובע לעניין הפרוצדורה שבה יש לנקוט כדי לפתוח את ההפטר שניתן בעניינו של המבקש."

סעיף 69(א) לפקודת פשיטת הרגל [נוסח חדש], תש"ם-1980 (להלן: "פקודת פשיטת הרגל") קובע:

"צו ההפטר יפטור את פושט הרגל מכל חוב בר-תביעה בפשיטת רגל, חוץ מאלה:

חוב המגיע לפי התחייבות להימנע מעבירה או חוב המגיע למדינה בשל קנס;

חוב או חבות שנוצרו במרמה שפושט הרגל היה שותף לה או שהשיג ויתור עליהם במרמה כאמור;

חבות לפי פסק דין לחובתו בתובענת מזונות, להוציא מה שהורה בית המשפט במפורש לגבי החבות, במידה שהורה ובתנאים שהורה."

במסגרת פשר (חי') 25397-07-15 רפיק ג'רבאן נ' כונס נכסים רשמי מחוז חיפה והצפון, פורסם בנבו, מיום 20.5.2020, נקבע, כי במקום בו פושט רגל הסתיר החזרי מס בגין שנים הקודמות למועד מתן ההפטר, יש בכך משום תרמית, ומשכך בוטל ההפטר בעניינו, וכך נקבע:

"הן פסק הדין במסגרתו ניתן ההפטר המותנה והן צו ההפטר, חזו מקרה במסגרתו יתעשר החייב מנכסים שיתגלו לאחר מתן צו ההפטר ומקורם בתקופה הקודמת לצו הכינוס ומטבעם הם מוקנים לקופת הכינוס."

בנסיבות המתוארות בשאלה, מדובר בהחזרי מס שמקורם בגין שנים המאוחרות לצו ההפטר, וככל שאין המדובר בהפטר מותנה, קרי, שישנם תשלומים עתידיים שיש לשלמם גם לאחר מועד נתינתו, קרי הפטר חלוט, אזי, נראה כי לא ניתן לקזז החזרי מס עתידיים כנגד חובות משנים קודמות בטרם מתן ההפטר שהפך לחלוט כאמור.

המשיב - עורך דין ורואה חשבון יעקב דהן עוסק בתחום המסים, המסחרי והפיננסי, בעל ניסיון מקצועי בתחומו המשלב את תחום המשפט והחשבונאות, בעל ידע וניסיון רב בדיני המס הישראליים, בדגש על ליווי וייצוג מול רשויות המס, רשויות חקר ופרקליטות, בשלבים מנהליים ובערכאות, בהליכי שומה אזרחיים ובהליכים פליליים בתחום המס, הלבנת הון וצווארון לבן.   

למען הסדר הטוב יובהר, כי התשובה האמורה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי, ואין הח"מ אחראי לתוצאות השימוש בה. כמו כן, אין במידע האמור כדי להוות תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.